中国财政科学研究院会计学考博真题

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一、2010 年中国财政科学研究院会计学专业（会计理论研究方向）考博真题及答案详解

（一）原题文本

解释并比较下列各组概念（每题 5 分，共 20 分）

1. 受托责任观与决策有用观
2. 经济收益与会计收益
3. 可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异

（二）答案解析

第 1 题：受托责任观与决策有用观

1. 概念解释
   • 受托责任观：源于委托代理关系，认为会计的核心目标是向资源所有者（如股东）报告受托人（如管理层）对资源的经营管理责任履行情况，重点关注 “资源保值增值” 与 “经营业绩衡量”。其强调会计信息的可靠性、客观性，通常以历史成本为主要计量属性，侧重反映过去的经营成果。
   • 决策有用观：基于资本市场环境，认为会计的核心目标是向信息使用者（如投资者、债权人、政府等）提供对决策有用的信息，帮助使用者评估企业未来现金流量、盈利能力及风险水平。其强调会计信息的相关性、前瞻性，允许采用公允价值等多种计量属性，侧重反映未来的经济潜力。
2. 对比分析

   | 对比维度 | 受托责任观 | 决策有用观 |

   |----------------|-----------------------------|-----------------------------|

   | 核心目标 | 报告受托责任履行情况 | 提供决策有用信息 |

   | 信息使用者 | 主要为资源所有者（如股东） | 广泛，含投资者、债权人等 |

   | 信息侧重 | 历史经营成果、可靠性 | 未来经济前景、相关性 |

   | 计量属性 | 以历史成本为主 | 历史成本与公允价值等并重 |

   | 适用场景 | 委托代理关系明确的企业（如非上市公司） | 资本市场活跃的企业（如上市公司） |
3. 答案总结

   两者均为会计目标的核心理论，受托责任观聚焦 “过去责任履行”，决策有用观聚焦 “未来决策支持”，实际应用中需结合企业治理结构与市场环境综合考量，当前会计准则多兼顾两者，平衡信息的可靠性与相关性（5 分）。

第 2 题：经济收益与会计收益

1. 概念解释
   • 经济收益：基于经济学视角，指企业在一定期间内全部财富的净增加，不仅包括已实现的收入与费用差额，还涵盖未实现的资产增值（如资产公允价值变动）、潜在风险损失等，核心是 “企业真实财富变动”，需考虑时间价值与风险因素。
   • 会计收益：基于会计学视角，指企业在一定期间内按会计准则确认的收入减去费用后的净额，仅反映已实现的交易成果，遵循 “收入实现原则”“配比原则”，以历史成本为主要计量基础，不包含未实现的潜在收益或损失。
2. 对比分析
   • 确认范围：经济收益范围更广，含已实现与未实现收益；会计收益仅含已实现收益，排除未实现损益（如持有至到期投资的公允价值变动）。
   • 计量基础：经济收益无固定计量标准，需结合现值、公允价值等估算；会计收益以历史成本为基础，遵循会计准则的固定流程，可验证性更强。
   • 信息用途：经济收益用于评估企业真实盈利能力与长期价值；会计收益用于对外报告经营成果，满足监管与税务要求，便于不同企业间横向比较。
3. 实例辅助理解

   某企业年初以 100 万元购入股票，年末股价升至 120 万元（未出售）：

• 会计收益：因未实现交易，不确认 20 万元增值，会计收益中无此部分；
• 经济收益：确认 20 万元未实现增值，视为企业财富的净增加，计入经济收益。

4. 答案总结
   经济收益更贴近企业真实经济状况，但计量主观性强；会计收益虽存在 “人为界定”，但具有客观性与可比性，当前会计实务以会计收益为主，同时通过附注披露未实现损益，弥补与经济收益的差异（5 分）。

第 3 题：可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异

1. 概念解释
   • 可抵扣暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间可减少应纳税所得额，进而减少应交所得税，通常对应 “递延所得税资产” 的确认（如资产账面价值小于其计税基础、负债账面价值大于其计税基础）。
   • 应纳税暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。该差异在未来期间会增加应纳税所得额，进而增加应交所得税，通常对应 “递延所得税负债” 的确认（如资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础）。
2. 对比分析

   | 对比维度 | 可抵扣暂时性差异 | 应纳税暂时性差异 |

   |----------------|-----------------------------|-----------------------------|

   | 对未来纳税影响 | 减少未来应交所得税 | 增加未来应交所得税 |

   | 对应会计科目 | 递延所得税资产 | 递延所得税负债 |

   | 常见产生场景 | 资产减值准备、可抵扣亏损 | 固定资产折旧差异（会计折旧＜税法折旧）、公允价值增值 |

   | 计税基础与账面价值关系 | 资产：账面价值＜计税基础；负债：账面价值＞计税基础 | 资产：账面价值＞计税基础；负债：账面价值＜计税基础 |
3. 实例辅助理解

• 可抵扣暂时性差异：某企业计提存货跌价准备 10 万元，存货账面价值 = 100 万元，计税基础 = 110 万元（税法不认可未实际发生的减值），产生 10 万元可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产（10× 所得税税率）。
• 应纳税暂时性差异：某企业固定资产会计折旧 50 万元，税法允许折旧 80 万元，固定资产账面价值 = 450 万元，计税基础 = 420 万元，产生 30 万元应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债（30× 所得税税率）。

4. 答案总结
   两者均源于会计与税法对资产、负债计量的差异，核心区别在于对未来纳税的影响方向，可抵扣差异对应 “未来少交税”，应纳税差异对应 “未来多交税”，均需通过递延所得税科目反映，确保所得税费用与会计利润配比（5 分）。

二、真题获取与备考建议

备考建议

1. 概念类题目备考：聚焦会计学核心理论（如会计目标、收益理论、所得税会计），采用 “定义 + 对比 + 实例” 的记忆框架，避免单纯死记硬背，结合真题总结高频对比维度（如目标、范围、影响等）。
2. 真题利用策略：优先研究近 10 年真题，标注重复考点（如暂时性差异、会计收益与经济收益），分析答案逻辑 —— 先清晰解释概念，再从多维度对比，最后结合实例或应用场景深化理解，确保答题结构完整、逻辑连贯。
3. 理论联系实际：关注财政部最新会计准则修订（如收入准则、租赁准则），结合财科院研究方向（如会计信息化、财政与会计交叉领域），在答题中融入政策动态，提升学术深度。

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